Co można odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej - interpretacja Dyrektora KIS

Wnioskodawczyni, współwłaścicielka domu jednorodzinnego, w sierpniu 2024 r. zdecydowała się na modernizację systemu grzewczego, polegającą na wymianie tradycyjnych grzejników na ogrzewanie podłogowe. Modernizacja miała na celu zmniejszenie zużycia energii potrzebnej do ogrzania budynku. W związku z tym poniosła szereg wydatków związanych z demontażem starej podłogi, wywozem gruzu oraz montażem nowego systemu grzewczego.

Wszystkie wydatki były dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na jej imię i nazwisko, a ich łączna kwota wyniosła 51 294,07 zł. Warto tu zaznaczyć, że mieści się w kwocie odliczenia, która nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Wnioskodawczyni argumentowała, że wszystkie poniesione wydatki, w tym koszty wywozu gruzu, powinny być uwzględnione w ramach ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ bez ich poniesienia nie byłoby możliwe zrealizowanie planowanej modernizacji.

Ocena stanowiska przez organ

Organ podatkowy, analizując wniosek, stwierdził, że:

1. Wydatki związane z zakupem materiałów budowlanych, usługami montażowymi oraz wymianą centralnego ogrzewania kwalifikują się do ulgi termomodernizacyjnej. W szczególności dotyczy to wydatków na materiały i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, co zostało potwierdzone odpowiednimi przepisami prawa.

2. Natomiast wydatki na wywóz gruzu nie mieszczą się w zakresie ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. W związku z tym, wnioskodawczyni nie mogła ich odliczyć.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu

Podstawą prawną dla ulgi termomodernizacyjnej jest art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, podatnik może odliczyć wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Ważne jest, aby przedsięwzięcie to było zakończone w ciągu trzech lat od daty poniesienia pierwszego wydatku.

W przypadku ulgi termomodernizacyjnej kluczowe jest precyzyjne określenie wydatków, które można odliczyć. Wydatki związane z modernizacją systemu grzewczego są kwalifikowane, ale wydatki na wywóz gruzu nie są objęte ulgą.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Zgodnie z tym rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na:

1.    Materiały budowlane i urządzenia:

1)    materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2)    węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3)    kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4)    kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5)    zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6)    kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

7)    przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8)    materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9)    materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Warto przed podjęciem decyzji o modernizacji zasięgnąć porady prawnej lub skonsultować się z doradcą podatkowym, aby w pełni wykorzystać dostępne ulgi i uniknąć pomyłek.

Więcej artykułów z zakresu podatków przeczytasz w Monitor CDK. Pobierz TUTAJ

Poznaj najbliższe szkolenia z zakresu podatków