W przedmiocie szkoleń, które są realizowane na potrzeby funkcjonowania spółki, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko zaliczania ich kosztów do wydatków firmy.  

Punkt odniesienia – szkolenia zakupione przez spółkę IT

O interpretację wystąpiła spółka, która ma w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Spółka świadczy usługi programistyczne, w ramach których tworzone są programy komputerowe. 

Ze względu na złożony charakter świadczonych usług Spółka prowadzi działalność korzystając zarówno z pracy pracowników (osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę), jak i z pracy podwykonawców - osób fizycznych wykonujących ją na podstawie umowy współpracy, tzw. b2b (dalej: Współpracownicy). Współpracownicy prowadzą własną działalność gospodarczą, są jednak stałym elementem całego zespołu Spółki, uczestnicząc w projektach przez nią realizowanych na podobnej zasadzie jak Pracownicy. Jednocześnie, Współpracownicy nie stanowią klientów Spółki.

W celu zapewnienia jak najwyższych standardów świadczonych usług Spółka zapewnia Współpracownikom odpowiednie szkolenia specjalistyczne (dalej: Szkolenia), które można podzielić na następujące typy:

1. szkolenia bezpośrednio związane z trwającym (mającym się rozpocząć) projektem, w ramach którego realizowane będą usługi. W tej kategorii mieszczą się np. kursy z programowania;

2. szkolenia specjalistyczne, niezwiązane w momencie ich odbywania z konkretnym projektem, jednakże Spółka przewiduje, że odbyte szkolenie może zostać wykorzystane przez Współpracownika przy świadczeniu usług w kolejnych projektach. W tej kategorii mieszczą się np. kursy z programowania;

3. szkolenia, których tematyka nie jest/nie będzie związana bezpośrednio z konkretnymi projektami realizowanymi przez Spółkę usługami, ale może mieć wpływ na ogólny rozwój kompetencji danego Współpracownika pożądanych (często niezbędnych) we współpracy ze Spółką. W tej kategorii mieszczą się głównie kursy językowe, szkolenia z umiejętności miękkich (np. szkolenie z komunikacji, zarządzania projektami itp.).

Powstaje pytanie, czy w takiej sytuacji Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem szkoleń.

Stanowisko KIS – szkolenia w KUP możliwe pod warunkami

Dyrektor KIS, posiłkując się art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) na pytanie to, odpowiedziała twierdząco.

Jak podkreśla Dyrektor KIS, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.

• odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
• nabywane towary i usługi są udokumentowane fakturami z wykazaną kwotą VAT.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Szkolenia dla współpracowników można zatem zaliczyć do KUP, o ile wiążą się bezpośrednio lub pośrednio z działalnością gospodarczą podatnika, z którym dany podwykonawca współpracuje. W opisywanym przypadku zakup szkoleń dla współpracowników miał taki związek poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości – zwiększone kompetencje współpracowników przełożyło się na wzrost jakości świadczonych przez spółkę usług, co wskazuje na związek z dokonywaną przez firmę sprzedażą opodatkowaną.

Przywołana interpretacja z dnia 18 października 2022 r. (0114-KDIP4-2.4012.359.2022.4.AA) zgadza się z interpretacją indywidualną dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 listopada 2022 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.53.2022.3.AP.

Poznaj najbliższe szkolenia z zakresu podatków