Podatek od nieruchomości – co podlega opodatkowaniu

Ustawodawca podatkiem od nieruchomości (który zaliczany jest do tzw. podatków majątkowych) objął zarówno nieruchomości, jak i obiekty budowlane, a w szczególności: grunty, budynki lub ich części oraz budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych Dz.U.2023.70 t.j. z dnia 2023.01.10) [dalej: Ustawa o PoN].

Definiując na potrzeby ustawy podatkowej przedmiot opodatkowania, ustawodawca odwołał się do regulacji ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U.2021.2351 t.j. z dnia 2021.12.20) [dalej: Ustawa PB]. Przez budynek na gruncie Ustawy o PoN rozumie się obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Natomiast przez budowle uważa się każdy obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, który nie jest ani budynkiem ani obiektem małej architektury. Dodatkowo przez budowlę na potrzeby Ustawy o PoN uznaje się urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowalnego, które związane jest z obiektem budowlanym, a ponadto zapewnia możliwość użytkowania tego obiektu zgodnie z przeznaczeniem.

Analizując orzecznictwo sądów administracyjnych stwierdzić należy, że to właśnie podatkowa definicja budowli przysparza najwięcej problemów interpretacyjnych. Nie inaczej było w stanie faktycznym będącym podstawą zapadłego orzeczenia NSA.

Istota sporu

Z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego zwróciła się spółka, która posiada m.in. zakład produkcyjny i w związku z tym planuje budowę instalacji fotowoltaicznej na terenie tego zakładu. Spółka zadała pytanie, czy stacja transformatorowa (budynek wraz ze wszystkimi urządzeniami technicznymi znajdującymi się w budynku, które służą do prawidłowego funkcjonowania instalacji fotowoltaicznej) należy zakwalifikować jako budynek w rozumieniu Ustawy o PoN i zastosować stawkę podatku uzależnioną od zajmowanej powierzchni.

W ocenie Spółki stacje transformatorowe należy kwalifikować jako budynki włącznie z urządzeniami znajdującymi się w ich środku. Ze stanowiskiem tym nie zgodził się jednak organ podatkowy, jak również sąd I instancji, uznając, że stacja transformatorowa wraz z urządzeniami stanowi urządzenie budowlane, które służy funkcjonowaniu instalacji fotowoltaicznej.

Poznaj najbliższe szkolenia z zakresu podatków