Dyrektywy, które odnoszą się do sprawozdawczości działań z zakresu zrównoważonego rozwoju to:

• dyrektywa 2013/34/UE (dalej: dyrektywa o rachunkowości),
• dyrektywa 2006/43/WE (dyrektywa w sprawie audytu),
• rozporządzeniu (UE) nr 537/2014 (rozporządzenie w sprawie audytu),
• dyrektywa 2004/109/WE (dyrektywa w sprawie przejrzystości),
• rozporządzenie delegowane Komisji (UE) 2023/2772 (pierwszy zestaw europejskich standardów sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju „pierwszy akt delegowany ESRS”)
• rozporządzenie (UE) 2019/2088 (rozporządzenie w sprawie ujawniania informacji o zrównoważonym rozwoju „SFDR”).

Przegląd tych aktów pozwala wyciągnąć kilka istotnych informacji, które należy uwzględnić przy sprawozdawczości. 

Przygotowanie i publikacja informacji na temat zrównoważonego rozwoju mają być zgodne z artykułami 19a ((oświadczenie o zrównoważonym rozwoju) i 29a dyrektywy w sprawie rachunkowości (oświadczenie o zrównoważonym rozwoju). Na podstawie artykułu 19a Dyrektywy o rachunkowości przedsiębiorstwa podlegające prawu państwa członkowskiego, które są:

− dużymi przedsiębiorstwami [1]; lub

− MŚP [2], z wyłączeniem mikroprzedsiębiorstw [3], z papierami wartościowymi zbywalnymi [4] dopuszczonymi do obrotu na regulowanym rynku UE;

muszą raportować informacje o zrównoważonym rozwoju na poziomie indywidualnym (indywidualne oświadczenie o zrównoważonym rozwoju) dotyczące wpływu przedsiębiorstwa na kwestie zrównoważonego rozwoju oraz dotyczące tego, w jaki sposób kwestie zrównoważonego rozwoju wpływają na rozwój, wyniki i pozycję przedsiębiorstwa.

Indywidualne oświadczenie o zrównoważonym rozwoju musi spełniać następujące wymogi:

• musi być zawarte w specjalnej sekcji sprawozdania,
• musi być sporządzone zgodnie z Europejskimi Standardami Sprawozdawczości Zrównoważonego Rozwoju (ESRS) przyjętymi w drodze aktów delegowanych Komisji [5]. MŚP (z wyłączeniem mikroprzedsiębiorstw) z papierami wartościowymi zbywalnymi dopuszczonymi do obrotu na regulowanym rynku UE mogą alternatywnie przygotować swoje indywidualne oświadczenie o zrównoważonym rozwoju zgodnie z dedykowanym zestawem proporcjonalnych ESRS [6] przyjętych w drodze aktów delegowanych Komisji (LSME ESRS) [7];
• musi być oznaczone zgodnie z cyfrową taksonomią [8] przyjętą w drodze zmiany Rozporządzenia Delegowanego Komisji w sprawie Europejskiego Jednolitego Formatu Elektronicznego (ESEF) [9], a sprawozdanie zarządu zawierające oświadczenie o zrównoważonym rozwoju musi być sporządzone w formacie XHTML [10];
• musi podlegać gwarancji [11], która ma być wystawiona przez ustawowych audytorów lub niezależnych dostawców usług zapewnienia „IASP”, jeśli zezwala na to państwo członkowskie, w oparciu o ograniczone standardy zapewnienia [12],
• sprawozdanie zarządu, które obejmuje oświadczenie o zrównoważonym rozwoju, musi być publikowane zgodnie z obowiązującymi zasadami publikacji sprawozdania zarządu [13], wraz z opinią dotyczącą zapewnienia zrównoważonego rozwoju [14].

Przedsiębiorstwo jest zwolnione z obowiązku publikowania indywidualnego oświadczenia o zrównoważonym rozwoju, jeżeli informacje są zawarte w skonsolidowanym oświadczeniu o zrównoważonym rozwoju przedsiębiorstwa dominującego, pod warunkiem spełnienia pewnych warunków w odniesieniu do treści sprawozdania zarządu zwolnionego przedsiębiorstwa i publikowania informacji o zrównoważonym rozwoju przez przedsiębiorstwo dominujące [15]. Duże przedsiębiorstwa, których papiery wartościowe są dopuszczone do obrotu na regulowanym rynku UE – w tym małe i nieskomplikowane instytucje, zakłady ubezpieczeń wzajemnych i zakłady reasekuracji wzajemnych, w tym przedsiębiorstwa z państw trzecich – nie mogą skorzystać z tego zwolnienia [16].

[1] Zgodnie z definicją zawartą w artykule 3(4) dyrektywy w sprawie rachunkowości, zmienionej dyrektywą delegowaną Komisji (UE) 2023/2775.

[2] Zgodnie z definicją zawartą w artykule 3(1), (2) i (3) dyrektywy w sprawie rachunkowości, zmienionej dyrektywą delegowaną Komisji (UE) 2023/2775.

[3] Zgodnie z definicją zawartą w artykule 3(1) dyrektywy w sprawie rachunkowości, zmienionej dyrektywą delegowaną Komisji (UE) 2023/2775.

[4] Zgodnie z definicją zawartą w artykule 4(1) pkt (44) dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/65/UE z dnia 15 maja 2014 r. w sprawie rynków instrumentów finansowych oraz zmieniającej dyrektywę 2002/92/WE i dyrektywę 2011/61/UE. Papiery wartościowe zbywalne obejmują między innymi akcje spółek i inne formy długu sekurytyzowanego.

[5] Artykuł 29b Dyrektywy o rachunkowości. Te ESRS obejmują zarówno pierwszy zestaw ESRS niezależnych od sektora (które zostały przyjęte rozporządzeniem delegowanym Komisji (UE) 2023/2772), jak i ESRS specyficzne dla sektora (które zostaną przyjęte przez Komisję do 30 czerwca 2026 r.).

[6] Art. 19a(6) Dyrektywy o rachunkowości.

[7] Artykuł 29c Dyrektywy o rachunkowości.

[8] „Taksonomia cyfrowa” to zbiór zasad (które zostaną przyjęte w drodze nowelizacji Rozporządzenia delegowanego Komisji 2019/815), które określą sposób oznaczania informacji w oświadczeniu o zrównoważonym rozwoju - które musi zostać uwzględnione w sprawozdaniu zarządczym sporządzonym w formacie XHTML - aby oświadczenie o zrównoważonym rozwoju stało się czytelne dla maszyn.

[9] Rozporządzenie delegowane Komisji (UE) 2018/815 z dnia 17 grudnia 2018 r. uzupełniające dyrektywę

2004/109/WE Parlamentu Europejskiego i Rady w odniesieniu do regulacyjnych standardów technicznych dotyczący specyfikacji jednolitego elektronicznego formatu sprawozdawczego (Dz.U. L 143 z 29.5.2019, s. 1).

[10] Artykuł 29d Dyrektywy o rachunkowości.

[11] Artykuł 34 Dyrektywy o rachunkowości.

[12] Na podstawie artykułu 26a CSRD zapewnienie sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju musi być przeprowadzane zgodnie z ograniczonymi standardami zapewnienia, które mają zostać przyjęte przez Komisję do 1 października 2026 r. (i obecnie są w trakcie opracowywania). Państwa członkowskie mogą jednak stosować krajowe standardy zapewnienia, procedury lub wymogi, o ile Komisja nie przyjęła standardu zapewnienia obejmującego ten sam przedmiot.

[13] Wymagania dotyczące sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju określone w dyrektywie o rachunkowości, zmienionej przez CSRD, nie zmieniają obowiązującego wcześniej terminu publikacji sprawozdania zarządu określonego w artykule 30 dyrektywy o rachunkowości, tj. najpóźniej 12 miesięcy od dnia bilansowego.

[14] Artykuł 30 Dyrektywy o rachunkowości.

[15] Warunki te zostały określone w artykule 19a(9) Dyrektywy o rachunkowości. Zobacz także FAQ 19 tu: Frequently asked questions on the implementation of the EU corporate sustainability reporting rules (europa.eu).

[16] Artykuł 19a(10) Dyrektywy o rachunkowości.

Poznaj najbliższe szkolenia z zakresu ESG