4% od dochodów ponad 1 mln zł rocznie
Zgodnie z art. 30h ust. 1 ustawy PIT osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny. Podstawy obliczenia daniny solidarnościowej nie należy jednak upatrywać we wszelkich przychodach.
Od których przychodów danina solidarnościowa?
Jak wynika z art. 30h ust. 2 ustawy PIT, podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f tej ustawy. Idzie tutaj zatem o:
- dochody opodatkowane wg skali podatkowej, w tym z tak opodatkowanej działalności gospodarczej,
- dochody z działalności gospodarczej opodatkowane podatkiem liniowym,
- dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych,
- dochody CFC, tj. od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej.
Co ze stratami z lat ubiegłych?
Organy podatkowy, w ślad za MF, stoją na stanowisku, że strat z lat ubiegłych, będących w trakcie odliczeń, nie powinno się uwzględniać przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej. Tymczasem w przełomowym wyroku WSA w Gorzowie z dnia 29 grudnia 2020 r., sygn. I SA/Go 398/201 (wyrok w sprawie Klienta Curia Regis) Sąd uznał, że „Skoro podstawę obliczenia daniny solidarnościowej ustala się na podstawie zasad określonych m.in. w art. 30c u.p.d.o.f., to zastosowanie ma również art. 9 ust. 3 u.p.d.o.f. Tym samym dochód można obniżyć o wysokość straty z lat poprzednich”.
Danina solidarnościowa – zmora spółek komandytowych
Do niedawna danina solidarnościowa była zmorą spółek komandytowych. Z uwagi na fakt, że spółki te do dnia 31.12.2020 r. (niektóre do 30.04.2021 r.) nie były (nie są) podatnikami, to dochody przez nie osiągane były rozpoznawane przez wspólników, proporcjonalnie do praw do udziału w zyskach. To natomiast często oznaczało obowiązek zapłaty daniny solidarnościowej, w efekcie czego realny poziom opodatkowania wynosił ponad 19% podatku liniowego (19% liniowy + 4% danina solidarnościowa ponad 1 mln zł).
Po objęciu spółek komandytowych podatkiem CIT wspólnicy osiągają przychód wyłącznie w przypadku, gdy dojdzie do podziału zysku. Co więcej, zysk ten stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, a przychody z tego źródła nie podlegają daninie solidarnościowej. Tym samym w niektórych przypadkach prowadzenie działalności poprzez spółkę komandytową, jako komplementariusz, może być korzystniejsze, niż przed ich „objęciem CIT”, jak również korzystniejsze w porównaniu do spółki jawnej.
