Odmienne, tj. zdarzenia gospodarcze „oderwane” od transakcji, których warunki, za sprawą tych korekt, dostosowywane są jedynie do warunków rynkowych. Takie podejście organów podatkowych budziło obawy wielu przedsiębiorców, zwłaszcza tych, którzy prowadzą działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Korekty cen transferowych bez zwolnienia podatkowego

Obawy przedsiębiorców wynikały głównie z tego, że w odniesieniu do stanów faktycznych zaistniałych do końca 2018 r., pojawiało się wiele interpretacji podatkowych oraz wyroków, w których podkreślano, że korekty cen transferowych nie korzystają ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34) u.p.d.o.p. Przykładem jest chociażby wyrok WSA w Gdańsku z dnia 13 listopada 2019 r., sygn. akt I SA/Gd 1745/19, w którym wskazano, iż: „Prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej jest ściśle regulowane, zatem warunek zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p. jest zachowany jedynie w odniesieniu do dochodów, które są wynikiem prowadzenia działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu. W konsekwencji zwolnieniem podatkowym nie jest objęty dochód wygenerowany na skutek korekty dochodowości, będącej wynikiem specyficznego warunku umowy dotyczącego sytuacji kontrahenta strony”. Podobne stanowisko zaprezentowane zostało również w wyroku NSA z dnia 9 lipca 2019 r., sygn. akt II FSK 3433/18.

Zmiany w zasadach dokonywania okresowych korekt cen transferowych

Stan prawny zmienił się dopiero z początkiem 2019 r., kiedy to ustawodawca w art. 11e u.p.d.o.p. uregulował zasady dokonywania okresowych korekt, które doprowadzają wynik lub cenę transferową do poziomu rynkowego. W dodatku, w art. 12 ust. 3aa u.p.d.o.p. wskazano, że przy ustalaniu wysokości przychodu należy uwzględniać korekty cen transferowych, zmniejszające bądź zwiększające przychody.

Wprowadzone od 2019 r. regulacje, w tym przede wszystkim nowe brzmienie art. 12 ust. 3aa u.p.d.o.p., zaczęło sugerować zatem, że wbrew wcześniejszym stanowiskom sądów oraz organów podatkowych, korekty cen transferowych nie są zdarzeniami gospodarczymi, które generują odrębny przychód, lecz są zdarzeniami korygującymi przychód podatkowy wygenerowany przez dokonaną już wcześniej transakcję.

Z punktu widzenia przedsiębiorców strefowych powyższe nakazywało przyjąć, że zwolnienie na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34) u.p.d.o.p. obejmuje także korekty cen transferowych w takiej części, w jakiej te korekty, zwiększają przychody przedsiębiorcy ze sprzedaży wyrobów objętych tzw. zwolnieniem strefowych.

Nowe interpretacje organów podatkowych

Nowelizacja rzeczywiście zmieniła podejście organów podatkowych. W odniesieniu do stanów faktycznych, które zaistniały po 1 stycznia 2019 r., organy te zaczęły bowiem przyznawać rację podatnikom, a tym samym potwierdziły, że korekty cen transferowych także korzystają ze zwolnienia strefowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34) u.p.d.o.p. Przykładem jest chociażby interpretacja Dyrektora KIS z dnia 21 września 2021 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010. 300.2021.1.JKU, interpretacja Dyrektora KIS z dnia 17 listopada 2021 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.502.2021.2.JKU, a także interpretacja Dyrektora KIS z dnia 6 czerwca 2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.144.2022.2.IM.

Mimo wszystko pamiętać należy, że tematyka związana z korektami cen transferowych jest niezwykle skomplikowana, dlatego też w przypadku stosowania tych korekt rekomendowane jest uzyskanie przez przedsiębiorcę strefowego indywidualnej interpretacji podatkowej, gdyż tylko ona zapewni mu odpowiednią ochronę.

Poznaj najbliższe szkolenia z zakresu podatków