Projektowane objaśnienia podatkowe mają odnosić się w dużej mierze do implementacji dyrektywy Interest & Royalties, a także dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (tzw. dyrektywa PS). Mają wyjaśniać między innymi kwestię korzystania z preferencji podatku u źródła w sytuacji otrzymania płatności od pośrednika.

Aktualna definicja rzeczywistego właściciela

Rzeczywisty właściciel to według Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej ustawa CIT) podmiot, który:

• otrzymuje należność dla własnej korzyści, w tym decyduje samodzielnie o jej przeznaczeniu i ponosi ryzyko ekonomiczne związane z utratą tej należności lub jej części,
• nie jest pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem zobowiązanym do przekazania całości lub części należności innemu podmiotowi,
• prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w kraju siedziby, jeżeli należności są uzyskiwane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, przy czym przy ocenie, czy podmiot prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, uwzględnia się charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez ten podmiot w zakresie otrzymanej należności.

Jak zweryfikować rzeczywistego właściela

Jeśli podatnik w Polsce chce skorzystać z preferencji podatku u źródła (WHT) ma obowiązek zbadać, czy kontrahent ma ten właśnie status.

Przy ocenie, czy zagraniczna jednostka kontrolowana prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, bierze się pod uwagę w szczególności, czy:

1) zarejestrowanie zagranicznej jednostki kontrolowanej wiąże się z istnieniem przedsiębiorstwa, w ramach którego ta jednostka wykonuje faktycznie czynności stanowiące działalność gospodarczą, w tym w szczególności czy jednostka ta posiada lokal, wykwalifikowany personel oraz wyposażenie wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej;

2) zagraniczna jednostka kontrolowana nie tworzy struktury funkcjonującej w oderwaniu od przyczyn ekonomicznych;

3) istnieje współmierność między zakresem działalności prowadzonej przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną a faktycznie posiadanym przez tę jednostkę lokalem, personelem lub wyposażeniem;

4) zawierane porozumienia są zgodne z rzeczywistością gospodarczą, mają uzasadnienie gospodarcze i nie są w sposób oczywisty sprzeczne z ogólnymi interesami gospodarczymi tej jednostki;

5) zagraniczna jednostka kontrolowana samodzielnie wykonuje swoje podstawowe funkcje gospodarcze przy wykorzystaniu zasobów własnych, w tym obecnych na miejscu osób zarządzających.

Te podstawowe zapisy zawarte w ustawie CIT nie są wystarczające i budzą wiele wątpliwości. Jedną z nich jest zagadnienie tego, na jakim prawie opierać się przede wszystkim w procesie weryfikacji BO. Kierunek dał tu wyrok NSA z 12 sierpnia 2021 r., sygn. akt II FSK 126/19, według którego przy określaniu, czy podmiot zagraniczny, któremu wypłacana jest należność (np. odsetki lub należności licencyjne), jest jej rzeczywistym właścicielem (ang. beneficial owner), należy stosować bezpośrednio umowy międzynarodowe. Mają one pierwszeństwo przed definicjami zawartymi w polskich ustawach o podatku dochodowym. W oparciu o treść tych umów należy ustalić, czy możliwe jest zastosowanie niższej stawki podatku u źródła.

Konsultacje podatkowe MF do 10 października

Projektowane objaśnienia podatkowe Ministra Finansów nt. przepisów o podatku u źródła (WHT) w zakresie klauzuli rzeczywistego właściciela mają dotyczyć wykładni i stosowanie przepisów dotyczących klauzuli BO, czyli przede wszystkim art. 4a pkt 29, art. 21-22b, art. 26, art. 26b i art. 28b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych1 i odpowiadających im przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także tych przepisów wiążących Polskę umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, które dotyczą opodatkowania tzw. dochodów pasywnych. Konsultacje potrwają do 10.10.2023 r. Uwagi lub opinie z uzasadnieniem w wersji edytowalnej można przesyłać pod adres: Ten adres pocztowy jest chroniony przed spamowaniem. Aby go zobaczyć, konieczne jest włączenie w przeglądarce obsługi JavaScript..

Poznaj najbliższe szkolenia z zakresu podatków